چهارشنبه, ۱۴ آبان , ۱۴۰۴ برابر با - Wednesday, 5 November , 2025
شماره:۲۰۰/۱۴۰۱/۵۳۳
مورخ: ۱۴۰۱/۰۵/۱۵
نظر به سوالات و ابهامات
در اجرای بند (س) تبصره (2) قانون بودجه سال 1401 کل کشور مبنی بر ((به منظور حمایت از توسعه ابزارهای مالی و همچنین تسهیل معاملات ابزارهای مبتنی بر کالا، مالیات بر ارزش افزوده کلیه کالاهایی که در قالب گواهی سپرده کالایی در بورس های کالایی کشور پذیرش می شوند، مادامی که در هر یک از بورس های کالایی مورد مبادله قرار میگیرند مشمول نرخ صفر مالیاتی می باشند. در صورتی که کالای پشتوانه گواهی سپرده ماهیتا مشمول مالیات بر ارزش افزوده باشد مالیات مذکور، تنها یک مرتبه و در زمان تحویل فیزیکی کالا پس از کسر اعتبار مالیاتی وصول خواهد شد و وظیفه پرداخت مالیات مذکور بر عهده تحویل گیرنده نهایی کالای پشتوانه گواهی سپرده کالایی می باشد.)) و با عنایت به هماهنگی انجام شده با سازمان بورس و اوراق بهادار، به منظور ایجاد وحدت رویه در نحوه اجرای حکم مذکور برای کالاهای مشمول مالیات بر ارزش افزوده مقرر می دارد:
1_باطل شد.
2_عرضه کنندگان کالا و بورس های کالایی مکلفند برای هر گواهی سپرده کالایی، صورتحسابی جداگانه صادر نمایند.
3_باطل شد.
4_بورس های کالایی مکلفند در زمان تحویل فیزیکی کالا به تحویل گیرنده نهایی، صورتحساب فروش کالا را بر اساس آخرین ارزش گواهی سپرده کالایی، ضمن احتساب ارزش گواهی سپرده کالایی به عنوان ارزش کالا و مالیات و عوارض (109٪ ارزش کالا)به شرح ذیل صادر و ترتیبات پرداخت مابه التفاوت مالیات و عوارض فروش توسط خریدار را به حساب معرفی شده از سوی سازمان امور مالیاتی کشور فراهم نمایند:
الف_در این حالت مجموع مالیات و عوارض فروش وصول شده بر اساس صورت حساب فروش کالای عرضه شده به بورس های کالایی و مابه التفاوت مالیات و عوارض فروش پرداختی ناشی از افزایش ارزش کالا به شرح این جزء،به عنوان اعتبار مالیاتی/ هزینه قابل قبول مالیاتی (حسب مورد)تحویل گیرنده نهایی کالا مورد پذیرش سازمان امور مالیاتی کشور می باشد.
ب_در صورتی که ارزش فروش گواهی سپرده کالایی نسبت به ارزش آن در زمان عرضه به بورس های کالایی تغییر نکرده باشد، بورس های کالایی مکلف به مطالبه مالیات و عوارض فروش از تحویل گیرنده نهایی نخواهند بود. در این حالت مالیات و عوارض خرید پرداخت شده براساس صورت حساب فروش کالای عرضه شده به بورس های کالایی به عنوان اعتبار مالیاتی/ هزینه قابل قبول مالیاتی(حسب مورد) خریدار(تحویل گیرنده نهایی کالا) مورد پذیرش سازمان امور مالیاتی کشور می باشد.
ج_باطل شد.
5_از آنجائی که به منظور شفافیت مبادلات اقتصادی، بورس های کالایی برای معاملات مورد نظر صورتحساب صادر می نمایند، لذا از این بابت صرفا کارمزد بورس های کالایی جزء در آمد مشمول مالیات بوده و بابت مبلغ خرید و فروش موضوع این دستورالعمل مشمول مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی و ارزش افزوده (به جز درآمد کارمزد) نمی باشند.
تبصره بورس های کالایی میتوانند در کارپوشه اختصاصی خود در سامانه مودیان نسبت به ایجاد شعبه مجزا به منظور ثبت معاملات مربوط به کالاهای موضوع این دستور العمل اقدام نمایند. تا قبل از اجرای قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان درج عبارت ((در اجرای دستورالعمل شماره 200/1401/533 مورخ 1401/05/15 صورتحساب به نیابت از خریداران و فروشندگان واقعی ،توسط بورس های کالایی صادر می شود)) در ذیل صورتحساب های صادره بلامانع می باشد.
6_در اجرای ماده (169) مکرر قانون مالیات های مستقیم اصلاحی مصوب 1394،بورس های کالایی موظف هستند اطلاعات مربوط به عرضه کالا در بورس های کالایی را که حداقل در برگیرنده مشخصات اولین و آخرین عرضه کننده گواهی سپرده کالایی و تحویل گیرنده نهایی آن از انبار پذیرش شده بورس های کالایی و همچنین مشخصات کالا و ارزش و نماد آن می باشد را بصورت فصلی و تا زمان اجرای قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان، به نحوی که سازمان امور مالیاتی کشور تعیین می نماید در اختیار سازمان مزبور قرار دهند.
داود منظور
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور