چهارشنبه, ۱۴ آبان , ۱۴۰۴ برابر با - Wednesday, 5 November , 2025
صورتجلسه شورای عالی مالیاتی در خصوص وجوه دریافتی مدارس و مراکز آموزشی و پرورشی غیر دولتی خارج از الگوی مصوب بابت دوره های آموزشی و کلاس های فوق برنامه
شماره: ۲۳-۲۰۱ تاریخ: ۱۳۹۷/۰۸/۱۹
نامه شماره ۱۳۳۶۳/۲۵۰/ص مورخ ۱۳۹۷/۰۷/۲۶ رئیس محترم امور مالیاتی شهر و استان تهران در ارتباط با وجوه دریافتی مدارس غیر دولتی خارج از الگوی مصوب بابت دوره های آموزشی و کلاس های فوق برنامه در انطباق با مقررات ماده ۱۳۴ قانون مالیات های مستقیم، حسب ارجاع مورخ1397/08/02 رئیس کل محترم سازمان امور مالیاتی کشور، در اجرای بند ۳ ماده ۲۵۵ ق.م. م موضوع در جلسه شورای عالی مالیاتی مطرح گردید.
شرح ابهام:
با عنایت به نامه مذکور ابهامات مطرح شده به شرح زیر می باشد:
شهریه مدارس و مراکز آموزشی و پرورشی غیر دولتی بر اساس مقررات مواد ۱۵ الی ۱۸ قانون تأسیس و اداره مدارس و مراکز آموزشی و پرورشی غیر دولتی مصوب ۱۳۹۵/۰۹/۱۴ مجلس شورای اسلامی تعیین شده و در صورت تخلف و اخذ وجوهی مازاد بر شهریه مصوب، مطابق تبصره ماده ۱۸ همین قانون با متخلفان برخورد می شود، لیکن در بیشتر موارد این مدارس و مراکز بابت برگزاری دوره های فوق برنامه( اعم از آموزشی و غیر آموزشی )و جوهی را مازاد بر شهریه های مصوب دریافت می نمایند .از طرف دیگر به موجب مقررات تبصره (۲) آیین نامه اجرایی موضوع ماده ۱۳۴ ق.م.م در آمدهای حاصل از برگزاری فعالیت های فرهنگی و سمینارها یا دوره های آموزشی این گونه موسسات نیز مرتبط با فعالیت تعلیم و تربیت محسوب شده و مشمول مالیات به نرخ صفر می باشد. با توجه به مراتب پیش گفته برخی از مأموران مالیاتی معتقدند وجوه دریافتی این مدارس خارج از الگوی مصوب بابت دوره های آموزشی و کلاس های فوق برنامه، مشمول مالیات می باشد، لیکن عده ای دیگر بر این عقیده اند که نرخ صفر موضوع این ماده، فارغ از میزان وجوه دریافتی، معطوف به نوع فعالیت و دوره های آموزشی بوده و کلیه درآمدهای مورد اشاره در این آیین نامه را شامل می شود.
اظهار نظر شورای عالی مالیاتی:
با توجه به ابهام مطرح شده به شرح نامه صدر الاشاره، شورای عالی مالیاتی در اجرای بند ۳ ماده ۲۵۵ قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۳۶۶ و اصلاحات بعدی آن پس از بررسی های لازم و شور و تبادل نظر در خصوص موضوع مطروحه به شرح زیر اعلام نظر می نماید:
با توجه به حکم ماده ۱۳۴ قانون مالیات های مسقتیم و ماده (۱) آیین نامه اجرایی ماده مذکور و تبصره های یک و دو این ماده و با عنایت به رأی هیات عمومی شورای عالی مالیاتی به شماره ۱۲۹۶۳/۴/۳۰ مورخ ۱۳۷۴/۱۱/۱۲، مدارس غیر دولتی که با مجوز صادره از مراجع قانونی ذی ربط تأسیس می شوند، نسبت به کلیه درآمدهای حاصله مرتبط با تعلیم و تربیت که در چارچوب مجوز / مجوزهای صادره در اجرای قانون تأسیس و اداره مدارس و مراکز آموزشی و پرورشی غیر دولتی و مقررات مربوط تحصیل می گردد، مشمول حکم ماده صدرالاشاره می باشند.