PersianAcc

نحوه اعمال معافیت ها و بخشودگی های مالیاتی

شماره بخشنامه: ۲۰۰/۹۶/۳۵   تاریخ: ۱۳۹۶/۰۳/۰۳

به پیوست رای اکثریت اعضای شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره ۲۰۱-۷ مورخ ۱۳۹۵/۸/۱۲ در خصوص نحوه اعمال معافیت ها و بخشودگی های مالیاتی موضوع تبصره ۳ ماده ۱۳۲ و ماده ۱۳۸ قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۳۸۰/۱۱/۲۷ و تبصره ۶ ماده ۱۰۵ و ماده ۱۴۳ قانون مالیات های در اجرای بند ۳ ماده ۲۵۵ قانون یاد شده جهت اجراء و بهره برداری، تنفیذ و ابلاغ می گردد.

سازمان امور مالیاتی کشور

پیش نویس بخشنامه تنظیمی مرتبط با نحوه اعمال معافیت ها و بخشودگی های مالیاتی موضوع قانون مالیات های مستقیم از جمله تبصره ۶ ماده ۱۰۵، تبصره ۳ ماده ۱۳۲، ماده ۱۳۸ و ماده ۱۴۳ قانون مالیات های مستقیم بنا به پیشنهاد قائم مقام محترم سازمان امور مالیاتی کشور و حسب دستور مورخ ۱۳۹۵/۴/۱۵ رئیس کل محترم سازمان امور مالیاتی هامش پیش نویس بخشنامه تنظیمی مذکور جهت اظهار نظر مشورتی به شورای عالی مالیاتی ارجاع گردیده است در همین رابطه جلسه عمومی شورای عالی مالیاتی با حضور رئیس شورا، روسا و اعضاء شعب شورای عالی مالیاتی در اجرای بند ۳ ماده ۲۵۵ قانون مذکور در تاریخ ۱۳۹۵/۵/۱۳ تشکیل و پس از شور و تبادل نظر پیرامون موضوع به شرح آتی مبادرت به اعلام نظر می گردد:

رأى اکثریت:                                                                                                                                                                مفاد فراز (پاراگراف) اول پیش نویس بخشنامه موصوف با رعایت سایر مقررات وفق موازین قانونی می باشد در مورد فراز (پاراگراف) دوم، سیاق و منطوق عبارات ماده ۱۴۳ قانون مالیات های مستقیم چنین مستفاد میشود که دو برابر معافیت های مذکور در فراز انتهایی ماده موصوف به کلیه معافیت های ذکر شده در ماده مذکور قابل تسری میباشد.

نظر اقلیت :ضمن قبول فراز انتهای نظر اکثریت

به استناد مفاده ماده ۱۰۵ اصلاحیه ۱۳۸۰/۱۱/۲۷ مالیات های مستقیم ،مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی

حامل: اعمال درآمد مشمول مالیات موضوع ماده مذکور پس از وضع زیان های حاصل از منابع غیر معاف و مسر معافیت های مقرر به استثنای مواردی که طبق مقررات این قانون دارای نرخ جداگانه ای می باشد در نرخ مقرر ماده مذکور خواهد بود.
بر این اساس اعمال هرگونه بخشودگی و تحقیقات حسب مورد نسب به نرخ و یا مالیات متعلق مستقلاً (بدون قائل شدن تقدم و تاخر حسب مقررات قانونی) وفق شرایط احکام مقرر در هر مورد خواهد بود در نتیجه تخفیفات مذکور قابل کسر از جمع مالیات متعلق مشخصاً تحت عنوان تخفیف یا بخشودگی در اجرای ماده ۲۳۷ قانون مذکور می باشد.
بدیهی است در اجرای قانون اصلاحی ۱۳۹۴/۴/۳۱ اعمال نرخ صفر نسبت به مانده مالیات مذکور در هر مورد قابل اجرا خواهد بود.( در اعمال نرخ صفر حکم وضع زیان منابع معاف غیر معاف جاری خواهد بود).

الف) در صورتی که مودی توامان از بخشودگی نرخ تبصره ۶ ماده ۱۰۵ و معافیت تبصره ۳ ماده ۱۳۲ و بخشودگی ماده ۱۴۲ قانون مذکور مربوط به فروش کالا در بورس برخوردار باشد:

-شرکت الف که درآمد مشمول مالیات ابرازی آن ۱۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال است و دارای ۵,۰۰۰,۰۰۰ ریال سود حاصل از فروش کالا در بورس کالا، ۲,۰۰۰,۰۰۰ ریال سود حاصل از فعالیت های ایرانگردی وجهانگردی برخوردار بوده و ضمناً از مصادیق تعاونی های متعارف موضوع تبصره ۶ ماده ۱۰۵ قانون مالیات های مستقیم است.

ب- در صورتی که مودی توامان از بخشودگی ماده ۱۴۳ در خصوص پذیرش در بورس داخلی و فروش کالا در بورس و معافیت تبصره (۳) ماده ۱۳۲ برخوردار باشد:

-شرکت ب که درآمد مشمول مالیات ابرازی آن ۱۰/۰۰۰/۰۰۰ ریال و دارای ۵/۰۰۰/۰۰۰ ریال سود حاصل از فروش کالا در بورس بوده و همچنین ۲/۰۰۰/۰۰۰ ریال سود حاصل از فعالیت های ایرانگردی و جهانگردی داشته باشد.

ب-1-میزان سهام شناور در بورس کمتر از 20% باشد:

ب-2-میزان سهام شناور حداقل 20%باشد:

ج- در صورتی که مودی توامان از بخشودگی ماده ۱۴۳ در خصوص در فرا بورس داخلی و یا خارجی، فروش کالا در بورس کالایی و معافیت ماده ۱۳۸ برخوردار باشد، با توجه به مثال ذیل اقدام شود:

شرکت ج که درآمد مالیات ابرازی آن ۱۰/۰۰۰/۰۰۰ ریال است و دارای ۵/۰۰۰/۰۰۰ ریال سود حاصل از فروش کالا در بورس بوده و همچنین ۲/۰۰۰/۰۰۰ ریال هزینه موضوع ماده ۱۳۸ قانون مالیات های مستقیم مربوط به پخش مشمول (با توجه به مفاد دستورالعمل شماره ۲۳:۱۲۹۹۹۲/د مورخ ۱۳۹۱/۴/۱۲ داشته باشد و سهام آن در فرابورس داخلی و یا خارجی پذیرفته شده باشد و سهام شناور آن
بیش از ۲۰ درصد باشد.

سهم سود حاصل از فروش کالا در بورس از مبالغ مصرف شده در اجرای ماده ۱۳۸ ق.م.م

1/000/000=(5/000/000+10/000/000)*2/000/000

سهم سود از فروش کالا در خارج از بورس از مبالغ مصرف شده در اجرای ماده ۱۳۸ ق.م.م

1/000/000=(5/000/000+10/000/000)*2/000/000