چهارشنبه, ۱۴ آبان , ۱۴۰۴ برابر با - Wednesday, 5 November , 2025
نامه شماره ۲۳۰/۵۱۲۸۵/د مورخ ۱۳۹۵/۱۲/۲۸ معاون محترم مالیات های مستقیم در خصوص ابهامات مطرح شده راجع به معافیت شرکت های تعاونی تولید روستایی و اتحادیه های آنها برای اعمال معافیت ماده (۱۳۳) یا ماده (۸۱) ق.م. م با توجه به قانون تفسیر ماده (۱۳۳) قانون مالیات های مستقیم و موضوع اصلاحات بعدی آن در اجرای بند ۳ ماده ۲۵۵ ق.م.م حسب دستور رئیس کل محترم سازمان امور مالیاتی کشور در جلسه شورای عالی مالیاتی مطرح گردید.
شرح ابهام :
-۱- شرکت های تعاونی تولید روستایی که فعالیت آنها منطبق بر اساسنامه و در زمره عناوین مذکور در ماده (۸۱) قانون مالیات های مستقیم باشد مشمول کدام یک از معافیت های ذیل میگردند: الف) صرفا معافیت موضوع ماده ۸۱
ب) معافیت موضوع مواد ۸۱ و ۱۳۳ به صورت توامان
-۲- در صورتی که پاسخ بند ۱ فوق معافیت مندرج در بند ب باشد، با توجه به توضیحات صدر الذکر آیا اساسنامه شرکت های تعاونی تولید روستایی می بایست منطبق با اساسنامه نمونه شرکت های تعاونی روستایی باشد؟
-۳- در صورتی که پاسخ بند ۱ فـوق معافیـت مندرج در بند ب باشد، آیا اتحادیه های شرکت های تعاونی تولید روستایی نیز امکان برخورداری از معافیت را دارا می باشند ؟
نظر اکثریت:
به موجب قانون تفسیر ماده (۱۳۳) قانون مالیات های مستقیم و اصلاحات بعدی آن مصوب ۱۳۹۳/۴/۱۷ مجلس شورای اسلامی:
موضوع استفساریه:
آیا ماده (۱۳۳) قانون مالیات های مستقیم و اصلاحات بعدی آن به شرکت های تعاونی تولید روستایی که بر مبنای قانون تعاونی نمودن تولید و یکپارچه شدن اراضی در حوزه عمل شرکت های تعاونی روستایی مصوب ۱۳۴۹/۱۲/۲۴ تاسیس می شود، تسری دارد یا خیر؟
پاسخ :بلی، شرکت های تعاونی تولید روستایی که فعالیت آنها منطبق بر اساسنامه و در زمره عناوین مذکور در ماده (۸۱) قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۳۶۶/۱۲/۰۳ باشد از مالیات بر درآمد معافند.
بنابر این با توجه به مراتب فوق و مقررات مواد ۱۳۳ و ۸۱ قانون مالیات های مستقیم در خصوص موارد ابهام مطرح شده به شرح زیر اعلام نظر می گردد:
۱ – حکم استفساریه مذکور به صراحت معافیت ماده ۱۳۳ قانون مالیات های مستقیم را به شرکت های تعاونی تولید روستایی که فعالیت آنها منطبق بر اساسنامه و در زمره عناوین مذکور در ماده (۸۱) قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۳۶۶/۱۲/۰۳ باشد، تسری داده است نه معافیت ماده ۸۱ قانون. بنابراین حکم ماده ۸۱ قانون مالیات های مستقیم بصورت عام بوده و کلیه اشخاص با رعایت مقررات امکان برخورداری از این معافیت را دارند و در اجرای این مصوبه صرفا فعالیت های منطبق بر اساسنامه که در زمره عناوین مذکور در ماده (۸۱) قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۳۶۶/۱۲/۰۳ باشد مشمول حکم ماده ۱۳۳ قانون مالیات های مستقیم نیز خواهد بود و به سایر فعالیتهای این شرکت ها تسری ندارد.
۲- با توجه به استفساریه مذکور انطباق فعالیت با اساسنامه شرکت تعاونی تولید روستایی مورد حکم قرار گرفته نه نمونه اساسنامه، لذا فعالیت هایی که در انطباق با اساسنامه مصوب شرکت (از سوی مراجع قانونی ذیربط) بوده و از عناوین مذکور در ماده (۸۱) قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۳۶۶/۱۲/۰۳ باشد مشمول حکم ماده ۱۳۳ قانون مالیات های مستقیم خواهد بود.
3- با عنایت به مقررات ماده ۱۳۳ قانون مالیات های مستقیم که اتحادیه تعاونی های مذکور در این ماده نیز مورد حکم قرار گرفته است و در استفساریه مذکور شرکت های تعاونی تولید روستایی نیز به شرح استفساریه مشمول حکم ماده ۱۳۳ شناخته شده اند، بنابراین اتحادیه های آنها نیز مشمول مقررات یادشده خواهند بود.
نظریه اقلیت:
-۱ اقلیت به طور کلی معافیت مالیاتی ماده ۱۳۳ ق.م. م را صرفا ناظر بر درآمد شرکت های تعاونی با عناوین مطرح در ماده مذکور و اتحادیه های آنان مشروط به انطباق کامل اساسنامه و فعالیت آنها با مفاد قانون شرکت های تعاونی مصوب….. میداند و تسری آن به سایر شرکتهای تعاونی با عناوین غیرمطرح را مجاز نمیداند بر این اساس در قانون تفسیر ماده ۱۳۳ ق.م. م فعالیت شرکت های یاد شده را که در زمره عناوین مذکور در ماده (۸۱) ق.م.م ،باشد، برخوردار از معافیت دانسته و ناظر بر حکم کلی و خارج از عناوین مذکور در ماده اخیر الذکر به طور اعم ندانسته است.
-۲- با عنایت به بخش اول پاسخ استفساریه مورخ ۱۳۹۳/۴/۳۱ مجلس شورای اسلامی درآمد شرکت های تعاونی تولید روستایی و اتحادیه های آنها که وفق اساسنامه مصوب و مقررات حاکم بر اینگونه شرکت ها حاصل گردیده است ،مشمول معافیت موضوع ماده ۱۳۳ ق.م.م مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ و اصلاحات بعدی می باشد.