PersianAcc

تاریخ:۱۳۹۸/۹/۱
شماره:۲۰۰/۹۸/۵۱۷

با توجه به سؤالات و ابهامات مطرح نسبت به نحوه محاسبه مالیات مربوط به درآمدهای کتمان شده و هزینه های غیر واقعی به منظور اعمال جریمه قسمت اخیر ماده ۱۹۲ اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۳۹۴/۴/۳۱، ضمن تأکید بر مقررات بخشنامه شماره ۱۷۹۴۰ مورخ ۱۳۸۴/۱۰/۱۲ در خصوص مصادیق درآمدهای کتمان شده و هزینه های غیرواقعی،از آنجایی که در بخشنامه مذکور درآمدهای تخمینی از مصادیق درآمدهای کتمان شده تلقی نگردیده است، لذا صرفاً جهت محاسبه جریمه مربوط به درآمدهای کتمان شده می بایست مالیات متعلق را بدون اعمال درآمد مشمول مالیات تخمینی محاسبه و سپس جریمه آن محاسبه گردد.
لازم به ذکر است در خصوص اعمال نرخهای مالیاتی صعودی، از جمله نرخ های مقرر در ماده ۱۳۱ اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۳۹۴/۴/۳۱،پس از اعمال نرخ به درآمد مشمول مالیات ابرازی با اعمال نرخ های بعدی مالیات مربوط به درآمدهای کتمان شده یا هزینه های غیر واقعی تعیین می گردد.

مثال برای عملکرد سال 1396 اشخاص حقیقی:

معافیت ماده 101 قانون مالیات های مستقیم در سال 1396 مبلغ 180،000،000ریال می باشد.

درآمد مشمول مالیات ابزاری                                                              700،000،000ریال

هزینه های غیر واقعی                                                                     300،000،000ریال

درآمد مشمول مالیات کتمان شده متکی به اسناد و مدارک                      600،000،000ریال

درآمد مشمول مالیات برآوردی(تخمینی)                                               200،000،000ریال

جمع درآمد مشمول مالیات

1،800،000،000=700،000،000+300،000،000+600،000،000+200،000،000

1،620،000،000=1،800،000،000-180،000،000

مالیات متعلق

                                 330،000،000➝اعمال نرخ ماده131➝1،620،000،000

نحوه محاسبه جریمه:

520،000،000=700،000،000-180،000،000

اعمال نرخ ماده 131 قانون مالیات های مستقیم 

الف:برای درآمد مشمول مالیات ابرازی:

درآمد مشمول مالیات ابرازی پس از کسر معافیت ماده 101 قانون مالیات های مستقیم

520،000،000

اعمال نرخ ماده 131 قانون مالیات های مستقیم اصلاحی 1394/4/31

75،000،000=15%×500،000،000

400،000،000=20%×20،000،000

مالیات متعلق به درآمد مشمول مالیات ابرازی

79،000،000=4،000،000+75،000،000

ب:برای درآمد مشمول مالیات کتمان شده و هزینه های واقعی:

جمع درآمد مشمول مالیات کتمان شده و هزینه های غیر واقعی

900،000،000=600،000،000+300،000،000

باقیمانده درآمد مشمول نرخ ردیف 2 ماده 131 اصلاحی 1394/4/31

480،000،000=500،000،000-20،000،000

اعمال نرخ ماده 131 اصلاحی 1394/4/31

96،000،000=20%×480،000،000

105،000،000=25%×420،000،000

مالیات درآمدهای کتمان شده و هزینه ی غیر واقعی

201،000،000=96،000،000+105،000،000

جریمه کتمان درآمد و هزینه های غیر واقعی موضوع قسمت اخیر ماده 192 قانون مالیات های مستقیم

60،300،000=30%×201،000،000

ضمنا لازم به ذکر است آن قسمت از مالیات های مربوط به درآمدهای کتمان شده که از طریق صدور برگ تشخیص متمم مطالبه می گردد کلا مشمول جریمه کتمان درآمد موضوع موضوع قسمت اخیر ماده 192 اصلاحی قانون مالیات های مستقیم خواهد بود.

سازمان امور مالیاتی